前言
会计师事务所的审计质量是社会公众衡量会计师事务所执业水平的标准，同时对事务所的发展有着直接的影响。本文从会计师事务所的角度出发，从执业理念控制层次、组织管理层次、执业流程质量控制层次、人力资源管理层次等几个方面入手，对会计师事务所审计质量控制体系进行探究，并针对国内事务所出现的常见问题，提出完善事务所组织结构、加强人才培养工作、健全质量考评制度、健全审计监督、实施项目质量控制复核等一系列解决措施，有助于其进一步控制审计质量和提高审计效果。
一、会计师事务所审计质量控制存在的问题
（一）事务所组织结构不合理。
尽管目前我国事务所大多用的是普通合伙或者特殊普通合伙的形式，但还有部分事务所是有限责任公司制，是以两权分离、按资决策、按资分配为特点的，并没有进行转变，这种情况会导致事务所组织结构不合理，进而导致事务所无法满足正常企业的业绩要求，从而影响其财务表现，进一步影响其声誉和收益。另外，会计师事务所是以“人合”为基础的，完全套用有限责任公司制的组织形式、管理原则，从实践的情况来看，适配度并不高。这种不恰当的组织形式，在一定程度上分散了注册会计师的责任和风险，影响审计质量的提高，也减少了注册会计师对审计质量承担经济责任的范围。总体来说，这种有限责任制对合伙人和其他人员的约束性较低，在一定程度上也降低了审计人员对审计结果的责任承担。
（二）审计人员综合素质较低。
调查发现，国内不少中小型事务所规模一般，待遇不算太高，优秀人才较少。从员工执业经验角度来看，一些事务所拥有的注册会计师在10人以内，部分事务所内的注册会计师由于年龄过大，虽然经验丰富，但在学习新技术、新方法时较慢，导致业务水平提升较慢；某些事务所的员工本科以上的只有60%。从员工能力角度来看，事务所内部高学历、高水平的人较少，对一些项目审计或者在年末审计繁忙时期，会出现人员和工作时间不足的情况，无法保证每一个项目都会有注册会计师在场，以致很多事务所有时会招聘一些没有实习经验的高校生，由于实习生没有进行过系统的专业培训，他们在工作中往往无从下手，会对审计项目组的整体专业胜任能力产生一定的影响，进而会降低整体的审计质量。从业务范围方面来看，不少会计师事务所无法提供除报表审计、验资之外的诸如设计内部控制制度等鉴证业务，整体业务范围过于单一，造成收入来源单一，使某些事务所在经济上对客户过分依赖。另外，某些事务所服务对象为中小企业，但这部分企业的审计服务需求有限，因此导致当地审计行业竞争激烈，事务所生存压力巨大。
（三）项目质量控制制度流于形式。
通过调查发现，国内事务所都有自身项目质量控制制度，但部分事务所的项目质量控制制度前后不一致，项目制度不完善。在执行过程中，也有不少事务所没有按照制度严格执行，流于形式。还有一部分事务所的内部监督基于形式，很少进行内部检查，即使内部进行了检查，检察人员也只是进行了表面工作，没有认真监督审计人员的审计工作，缺乏书面检查记录和最终的结果处理环节。部分事务所在进行各项管理工作的时候，采用政府监督与行业自律相结合的管理方式，但部分事务所没有认真做好监督工作。此外，部分事务所现行会计管理体制的滞后状态使会计监督措施无法施展，从而造成会计工作秩序混乱。
（四）项目质量控制复核不到位。
会计师事务所对主要业务实行三级、六级重复核措施，但目前国内部分事务所第三级检查没有实质性检查，其余阶段的复核有时也是流于形式。事务所的业务复核主要由各个阶段的人员执行，主要涉及注册会计师或部门经理、项目合伙人或主任会计师、项目负责人、部门经理等不同角色。常见的复核纰漏主要体现在：在第一阶段，注册会计师或部门经理出于各种目的，在审核人员的其他级别中隐藏了与审计质量有关的重要信息，在信息不充分的情况下，其他级别的评审人员无法完成审查任务；同时，第一级签名的注册会计师或部门经理以催促时间和客户催促为理由，督促评审员在短时间内审阅任务，部分审稿人只为完成任务就匆忙签字，有的时候还会委托其他审计人员对工作底稿进行一级复核，由于他们的专业水平不同，甚至还会出现水平不高的审计人员对水平高的审计人员的工作底稿进行一级复核，不能完全保证审计质量；项目合伙人或主任会计师不了解项目的具体情况就进行复核，导致项目质量复核不到位；项目负责人不能进行有效的复核和对其他审计人员进行疏导；部门经理责任心不够，加上工作经验欠缺，导致不能有效地复核。
二、提高会计师事务所审计质量的建议
（一）完善事务所组织结构。
第一，针对传统组织形式的会计师事务所，应该不断完善和创新组织结构，认真做好审计质量控制工作，使企业在不断发展过程中，组织结构可以满足企业的相关需求。第二，要尽快完成合伙制转型工作。在对事务所组织结构进行改革的过程中，可以借鉴国外优秀的中小会计师事务所改革策略，使有限责任制事务所慢慢转变为有限责任合伙制事务所，建成风险和收益共担的共同体。
（二）加强人员培养工作。
会计师事务所人力资源部门应该结合工作人员自身状况，通过分层次的方式对人员进行培训，制定出合理的人员入职培训、职业培训、后续教育等方面的培训制度。对于刚刚聘用的新员工而言，培训内容主要包括其岗位职责与部门业务流程，通过培训让其能够快速熟悉企业环境和工作内容，能够快速参与工作；对于入职1～年的员工而言，要通过职业培训，提高职业素养，在工作中保持独立性，积累丰富的工作经验；为了让员工能够胜任高质量的审计工作，事务所应该不定期地对审计人员进行后期培训，后续教育培训能够提高审计人员素质，强调审计工作的独立性，确保审计工作能够高质量地完成，降低审计风险。另外，注册会计师的整体素质包括：政治素质、业务素质以及道德素养。整体素质的高低与事务所的审计质量的高低息息相关。因此，除了职业技能培养之外，事务所还应注重员工思想政治教育培训。事务所应该在所内定期或者不定期地组织政治学习课程或讲座，提高员工的政治思想觉悟。
（三）健全质量考评与监督制度。
结合市场经济环境，事务所可以在一定的工作周期内，制定以质量为导向的考评标准，可以根据不同职位设置不同的考评内容和考评指标。比如，审计助理人员考核内容是培训完成情况、职业技能、工作态度、业务水平、日常表现；管理人员考核内容是客户满意度、工作的完成量、工作责任心、市场的扩展能力、职业道德素质；注册会计师考核内容是执业质量、组织能力、领导能力、专业胜任能力、工作效率；并针对不同指标设置分值，根据分值分布将其评价等级划分为A（高级）、B（中级）、C（基本合格）、D（低级）、E（不合格）等，通过评级制度来督促员工重视审计质量。会计师事务所还需要建立健全内部审计监督机制，只有事务所内部分工相互制约、相互监督，才有利于审计控制职能的制度化、系统化、规范化。为了更好地进行会计监督，加强内部控制，会计师事务所应该不断健全内部审计机构，配备一些专业水平较高的人员，定期对会计资料进行审计，并明确其办法和程序，确保其相对独立性。
（四）加强项目质量控制复核。
在审计实务中，审计证据的数量和质量、审计程序的选择和实施、审计重要性水平及风险的评估，都需要经过系统评估来判定。这其中不少内容需要运用注册会计师的主观经验和职业判断来衡量。针对这部分内容，会计师事务所应该对项目负责人、部门经理、主任会计师的权限进行严格把控，使其严格按照审计质量控制制度的要求开展复核工作，确认无误后再签字。
结语
项目负责人、部门经理及主任会计师也要重视实质性程序的开展，并根据审计工作中出现的问题，适时调整审计方法，严控审计证据的充分性和适当性。